Усн доходы книга учета доходов и расходов пример заполнения

В основе формата КУДиР лежит запись в хронологическом порядке всех операций по доходам и расходам за определённый этап. Этап этот равен отчётному периоду по налогам, то есть году.

К каждой записанной в книге операции должны прилагаться подтверждающие эту операцию документы, а их данные также должны быть отражены в книге. Документы могут являть собой чеки по совершённым операциям, кассовые ордера или любые другие варианты, которые формируются во время совершения операции.

КУДиР хранится предпринимателем в течение четырёх лет и предоставляется по запросу проверяющего органа. При этом, необходимости каким-либо образом заверять книгу в налоговом ведомстве или другом органе нет.

В том случае, когда деятельность в определённый отчётный период не ведётся, книга всё равно формируется. Просто при условии, что нет ни доходных, ни расходных операций, формировать нужно будет нулевую книгу.

В случае, когда вы не предоставляете КУДиР по запросу проверяющего, вам формируется штраф. Если речь идёт об отсутствии нулевой книги доходов и расходов, то штраф будет небольшим (порядка 200 рублей). Но при отсутствии книги на тот период, когда деятельность велась, санкции будут гораздо значительнее.

Допустимо, чтобы книга велась как в электронном формате на компьютере, так и в виде бумажного журнала.

Если вы собирайтесь вести бумажную книгу учёта, то нужно будет предварительно пронумеровать все страницы и прошить. Также количество страниц книги указывается на последней странице. Книгу заверяют подписью ИП, если есть — то и печатью.

В случае наличия исправлений в журнале, каждая пометка должна снабжаться заверением с помощью подписи и печати, либо приложенным удостоверяющим верность исправления документом.

Когда ведётся журнал в электронном формате, его в конце распечатывают и также прошивают и подписывают.

Сдавать КУДиР в налоговую инспекцию не нужно.

Как заполнять книгу учёта доходов и расходов

Книга сама делится на несколько важных частей. Разберёмся подробнее, что представляет собой каждая такая часть:

Титульный лист

• Строка «форма ОКУД» остаётся пустой.
• «Объект налогообложения». Тут вы пишите свою систему отчётности по налогам — «доходы» или «доходы минус расходы».
• «ОКПО» — здесь нужно обозначить код, который вы увидите, получив при регистрации письмо из Росстата.
• В остальные графах не забудьте заполнить ФИО, адрес, расчётный счёт и ИНН.

Первый раздел КУДиР

Делим этот раздел на четыре таблицы в формате пяти граф. Четыре — потому что заполнение идёт по каждому кварталу. Пять граф такие:

1. Порядковое обозначение записи (номер)
2. Подтверждающий операцию документ (дата и номер)
3. Обозначение цели операции (Например: «Оплата по договору номер такой-то за такую-то услугу»)
4. Доход, который будет участвовать в начислении налога.
5. Расход, который участвует при формировании налога (Это для тех ИП, которые выбрали «упрощёнку» и заполняют книгу с объектом налога «доходы минус расходы»).

Важно! В случае, когда идёт возврат, вы записывайте операцию не в расходы, а также в доходы, но со знаком «минус».

Второй раздел

Предназначается для записи расходных позиций. Опять же — только для тех, у кого в объекте налогообложения значится «доходы минус расходы». Здесь будут числиться вещи, на которые пришлось потратить ту или иную сумму, чтобы из этого получился продукт (помещения, материалы и прочее).

А также сюда будут вписываться нематериальная составляющая — авторские права, товарные знаки и прочее.

Третий раздел

Здесь предпринимателю предстоит рассчитывать убытки. И не только в текущем периоде. В третий раздел книги также можно вписывать те убытки, которые вы пожелали перенести с прошлых периодов.

Четвёртый раздел

Отдельная часть для просчётов тех расходов, которые будут действовать на уменьшение налоговой суммы. Если у вас УСН объектом налогообложения которой являются «доходы». Это страховые выплаты во внебюджетные фонды — за всех наёмных работников и за себя.

Штрафы, как и в любом другом случае не несут ничего приятно, но исправно накладываются на предпринимателя, если тот допускает заполнение книги учёта с отклонениями от правил. В случае КУДиР, санкционные суммы начинаются от десяти тысяч рублей.

Особенности заполнения КУДиР

• Заполнение происходит на русском языке исключительно
• Отдельную книгу учёта нужно заполнять на каждый новый отчётный период
• Соблюдайте правило заполнения доходов и расходов. Это разные строки.
• Когда заполняется графа доходов, необходимо вписывать уточнение вида — что это, аванс, или что-то иное.
• Датой получения дохода по КУДиР считает день поступления денег
• В качестве расходов рассматриваются только прямые траты в целях получения товаров или услуг.
• Датой совершения расхода по книге будет день списания средств или выдачи из кассы.
• Дата расхода денег на товар, который потом должен быть реализован — это дата именно реализации товара.
• Также и с услугами по логистике, хранению и обслуживающим действиям. Дата расхода по этим операциям — это дата предоставления этих услуг.
• В книге нужно указывать каждый чек для потребителя. Либо же создаётся один ордер на совокупность нескольких операций.
• НДС выделяется в отдельную строку
• Если ваши сотрудники получают и аванс, и основную часть зарплаты, обе операции отражаются в КУДиР. Если речь о выдаче денег наличными из кассы фирмы, то в книге отражается помимо номер кассового ордера так же номер ведомости.

Книга учёта собирает в себе все данные по деятельности ИП, связанные с движением средств. В ней, при верном заполнении, можно найти и заработные платы, и деньги на коммуналку, страховые взносы и расходы по амортизации.

Книга учёта доходов и расходов — важный документ в деятельности ИП. Он необходим не только потому что этого требует проверочный орган. Книга — отличная база для сохранения порядка в фирме.

Если вы будете постоянно практиковать её заполнение, то у вас никогда не возникнет ситуаций с потерей той или иной документации и бухгалтерским учётом, а также не возникнет внештатных ситуаций с проверками от ФНС.

Как вести КУДиР

Рекомендации по заполнению КУДиР приведены в письме Минфина № 03-11-06/2/72657 от 06 декабря 2016 года. Вот краткая выдержка из регламента:

вести документ следует на русском языке, а если «первичка» составлена на иностранном языке, то ее понадобится перевести;

особенности заполнения зависят от того, какой объект налогообложения выбран «доходы» или «доходы минус расходы»;

книга ведется в единственном экземпляре, все данные указываются в рублях, без копеек;

записи фиксируются в хронологической последовательности, каждая хозяйственная операция регистрируется отдельной строкой, объединение нескольких операций в одну не допускается;

ежегодно заполняется новая книга на календарный год;

если у ИП несколько торговых объектов или деятельность предпринимателя осуществляется в нескольких регионах РФ, то вести следует одну книгу в целом по всей деятельности;

записи о необлагаемых операциях в КУДИР не вносятся.

Внимание! Если ИП осуществляет расчеты в валюте, то сумму операции заносят в КУДиР в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату признания дохода или расхода (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ).

Как правильно заполнять книгу учета доходов и расходов при разных объектах налогообложения:

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» заполняют в книге учета разделы I–III, а также справку к разделу I.

Предприниматели с объектом «доходы» заполняют в КУДиР раздел I, раздел IV и раздел V.

В каком виде нужно вести КУДиР предпринимателю

ИП вправе на выбор оформлять книгу:

в бумажном виде;

в электронном виде.

Если вы ведете книгу на бумаге, то прошнуруйте ее после того как закончится год, так вам легче будет исправлять возникающие в работе ошибки и при необходимости менять листы. Последняя страница книги заверяется подписью ИП с указанием общего количества листов и печатью. Об этом специально указано в пункте 1.5 «Порядка заполнения КУДиР».

При ведении книги в электронном виде по окончании года ее также нужно распечатать и прошнуровать. Хранить книгу только на электронном носителе не получится. Распечатанную электронную КУДиР пронумеруйте, на последней странице укажите общее количество листов, заверьте подписью и печатью ИП (при наличии).

Для справки! Актуальная редакция бланка КУДиР применяется с 2018 года. Он утвержден Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012. Последняя редакция документа: 07 декабря 2016года. Бланк включает титульный лист и пять разделов.

Сколько времени ИП обязан хранить КУДиР

С 2020 года действуют новые сроки хранения документов, они во многом увеличили обязательный период хранения документов.

Сейчас ИП на УСН должны обеспечить хранение КУДиР не менее 5 лет (пункт 318 Перечня, утвержденного приказом Росархива № 236 от 20 декабря 2019 года).

Требуется ли ИП сдавать книгу в налоговую инспекцию

Нет, не требуется. Как-либо заверять в ФНС бланк книги также не нужно.

Здесь полезно ознакомиться со следующими документами:

письмо Минфина № 03-11-09/100 от 29 декабря 2012 года;

письмо ФНС России № ЕД-3-3/696@ от 28 февраля 2013 года.

Внимание! КУДиР вам потребуется, если вас решат проверить налоговики, поэтому игнорировать ее заполнение не стоит.

При проведении камеральной налоговой проверки (которая проходит в течение трех месяцев после сдачи декларации) обязанность предоставить КУДиР на рассмотрение инспектора может возникнуть, только если в сданном отчете обнаружены противоречия или ошибки. Такой порядок закреплен в пункте 7 статьи 88 НК РФ.

В остальных случаях предъявлять инспектору КУДиР в рамках камеральной налоговой проверки не обязательно, но возможно по желанию ИП (постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-7976/18 от 08 декабря 2018 года).

При проведении выездной проверки (которая проводится за три года) КУДиР передается на проверку сотрудникам ФНС в любом случае без исключений. Об этом говориться в пункте 12 статьи 89 и в статье 93 НК РФ.

Правильность начисления единого налога контролеры будут анализировать на основании КУДиР, за отсутствие документа предусмотрены штрафы.

Какие наиболее частые ошибки допускают ИП при заполнении КУДиР

Рассмотрим перечень типовых ошибок, допускаемых предпринимателями при заполнении книги учета на упрощенке. Самостоятельная проверка КУДиР позволит избежать нарушений в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание налоговики на проверке.

Включение неразрешенных расходов

В расчет единого налога принимаются расходы согласно закрытому перечню (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ).

Например, на УСН не учитываются:

затраты на переоборудование квартиры под офис;

услуги по дезинфекции помещений;

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);

суммы НДС, выделенные продавцом на УСН в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;

расходы на проведение аттестации рабочих мест и т. д.

Избежать ошибки можно, если контролировать сомнительные расходы на наличие в перечне статьи 346.16 НК РФ. Когда затраты спорные, бухгалтер ИП должен проанализировать мнение чиновников и судов, прежде чем отражать расход в КУДиР.

Доходы или расходы включены в КУДиР неправильной датой

Подобная ошибка может возникнуть как по невнимательности бухгалтера, так и из-за технического сбоя в программном продукте. Неверная дата отражения документа служит основанием исключения его из КУДиР, если расхождение обнаружат контролеры.

Избежать ошибок позволит внимательная сверка записей с КУДиР с первичными документами.

Если первички много, разбейте проверку на блоки. Например, делайте контроль раз в месяц, это удобнее, чем единовременная проверка книги за весь год.

Неверное или несвоевременное отражение НДС

Есть два мнения: отражать НДС в стоимости ТМЦ, работ/услуг либо отдельно. Чиновники настаивают на том, чтобы налог отражался в книге учета отдельной строкой в графе 5 раздела I. Об этом говорит пункт 2.5 «Порядка заполнения КУДиР». Не противоречит ему письмо Минфина РФ № 03-11-06/2/44783 от 05 сентября 2014 года.

Исключение покупка ОС и НМА, у которых НДС включается в первоначальную стоимость. Такой подход следует из пункта 3 статьи 346.11, подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Дополнительно закреплено в письме Минфина РФ № 03-03-02-04/1/44 от 04 ноября 2004 года.

Чтобы не допустить нарушения входного НДС, отразите в КУДиР в момент списания приобретенного актива в расходы по правилам «кассового метода» (пункт 2 статьи 346.17, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Ошибки при отражении НДФЛ с зарплаты, премий и иных выплат персоналу

Несмотря на то, что НДФЛ входит в состав оплаты труда, это самостоятельный вид расхода.

Поэтому зарплату и перечисленный НДФЛ отражайте в КУДиР разными строчками, в соответствии с отдельными платежками. Такой порядок предусмотрен на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Внимание! Заносите НДФЛ в КУДиР по мере перечисления в бюджет обособленно от зарплаты, неудержанный или неоплаченный в бюджет налог в книгу не включайте.

Не отражение доходов при оплате их взаимозачетом

Про оплату взаимозачетом часто забывают, хотя считается, что дата подписания акта считается датой погашения обязательства (статья 410 ГК РФ). В КУДиР именно акт взаимозачета служит первичным документом, на основании которого делается запись в книге (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Доходы, которые возникли в результате зачета взаимных требований, проведенные в программе ручными операциями не попадают в книгу автоматически, из-за чего возможны нарушения. Исключить ошибку позволит дополнительный контроль.

Не отражение доходов или расходов даже при наличии первички

Ошибка может произойти, если бухгалтер или сам ИП забыл отразить операцию в книге, но при проверке предъявил документ инспектору.

В таком случае расходы не участвуют в расчете единого налога, доказать их обоснованность при отсутствии КУДиР не получится. Здесь полезно изучить определение ВАС № ВАС-5260/11 от 28 апреля 2011 года.

Чтобы скорректировать налог на неучтенные суммы вам потребуется сдать уточенную декларацию и внести исправления в КУДиР.

Нарушение сплошной нумерации записей в КУДиР

При электронном оформлении КУДиР такая ошибка встречается нечасто, только если вы что-то будете исправлять и собьете автоматическую нумерацию в программе.

В любом случае за сплошной нумерацией операций нужно следить, иначе налоговые инспекторы могут решить, что ИП занижал доходы или завышал расходы.

Неверное заполнение КУДиР по сложным операциям

К таким операциям можно отнести:

расчеты по агентским договорам;

затраты на приобретение ОС;

производственные расходы при наличии НЗП;

расходы на страхование и т.д.

Бухгалтеру следует внимательно изучать методику учета нетипичных затрат, чтобы исключить нарушения и доначисления. При отсутствии уверенности в собственных силах в сложной ситуации, имеет смысл обратиться за консультацией к эксперту.

Незаполнение V раздела в КУДиР предпринимателями на УСН с объектом «доходы», которые не платят торговый сбор

Раздел V заполняют все упрощенцы с объектом «доходы», а не только плательщики торгового сбора.

Внимание! Если в вашем регионе нет торгового сбора, то V раздел все равно надо включить в книгу, укажите в нем отчетный год, а в показателях поставьте прочерк.

Так вы исключите риски неполного заполнения книги, который налоговики приравнивают к отсутствию КУДиР и настаивают на штрафе в сумме 10 000 рублей (статья 120 НК РФ).

Неверно отражаются доходы при оплате пластиковой картой

При расчетах с помощью пластиковых карт деньги зачисляются на расчетный счет продавца позже, чем списываются с карты покупателя.

Однако доход у продавца при упрощенке возникает в момент поступления денег на расчетный счет. На эту дату выручку, которая поступила на счет, отразите в налоговом регистре.

Такой порядок оформления книги подтверждается следующими документами:

письмо Минфина № 03-11-06/2/36926 от 28 июля 2014 года;

письмо Минфина № 03-11-11/54526 от 19 сентября 2016 года.

Неверное указание содержания операции

На практике бухгалтеры в программе используют сокращения или в номенклатурном справочнике отсутствует наименование товара на русском языке, эта информация из базы попадает в КУДиР.

В результате из записи в книге невозможно понять какая операция в действительности была произведена или какой именно товар продан.

Подобное нарушение по формальным признакам может стать потерей расходов при расчете УСН. Поэтому следите за формулировками в книге учета и в бухгалтерской программе. Учет желательно вести без особых сокращений, или исправлять их автоматически в программе перед распечаткой.

Изменения правил ведения КУДиР в 2022 году

Уже несколько лет среди предпринимателей считается, что ведение учета с помощью КУДиР — это устаревший и очень затратный (с точки зрения времени) способ. Бизнесмены давно ждут отмены требования по заполнению книги. Когда началось переведение «упрощенцев» на онлайн-кассы, многие ИП были уверены, что КУДиР исчезнет и больше не придется вести книгу.

В начале 2020 года законодатели изучали новый законопроект об автоматическом ведении отчетности, что привело бы к отмене КУДиР. Но в данный процесс вмешалась пандемия и законопроект не прошел все стадии согласования.

Поэтому в 2022 году требование ведения КУДиР для ИП остается в силе. И предпринимателям лучше не допускать ошибок при заполнении книги.

Срок подачи книги

Обязанность представлять книгу в установленные сроки налоговым законодательством не предусмотрена.

Какие разделы заполнять

Форма книги включает в себя титульный лист и 5 разделов.

Субъекты УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», заполняют разделы 1, 4 и 5.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», заполняют разделы 1-3 и справку к разделу 1.

Раздел I. Доходы и расходы

Раздел I заполняют организации и ИП, применяющие УСН независимо от выбранного объекта налогообложения.

При заполнении данного раздела в соответствующих графах указываются:

• порядковый номер регистрируемой операции;
• вид первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлен расход (например, платежное поручение, ПКО, РКО, расчетно-платежная ведомость и т.д.);
• дата и номер первичного документа;
• содержание регистрируемой операции;
• доходы, учитываемые при расчете единого налога;
• расходы, учитываемые при расчете единого налога (обязательно заполняются для субъектов УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»).

Итоговые суммы доходов и расходов за отчетный (налоговый) период рассчитываются автоматически.

Внимание! Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», заполняют раздел I только в части доходов. Но, существует исключение. Таким субъектам в расходах нужно отразить потраченные суммы субсидий, выделенные из бюджета на поддержку малого и среднего бизнеса и мероприятия, направленные на снижение безработицы.

Справка к разделу I

Справка к разделу I заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта «доходы минус расходы».

По строке 010 автоматически отражается сумма всех полученных за отчетный (налоговый) период доходов (итоговый показатель по графе «Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы» раздела I).

По строке 020 автоматически рассчитывается сумма произведенных за отчетный (налоговый) период расходов (итоговый показатель по графе «Сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы» раздела I).

По строке 030 указывается разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.

По строке 040 автоматически отражается налоговая база, которая рассчитывается так:

стр. 040 = стр. 010 – стр. 020 – стр. 030

По строке 041 автоматически указывается итоговая сумма убытков:

стр. 041 = (стр. 020 + стр. 030) – стр. 010

Внимание! Отрицательные значения в строках 040-041 не указываются.

Раздел II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период

Данный раздел заполняется субъектами УСН, выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы».

Порядок заполнения раздела II зависит от того, в какой период приобретались основные средства и нематериальные активы: при применении УСН или до перехода на спецрежим.

Если объект основных средств или нематериальных активов был приобретен во время применения УСН, то стоимость таких объектов списывается в расходы равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. При этом указываются следующие сведения:

• порядковый номер записи;
• дата оплаты стоимости приобретенного объекта;
• дата выбытия объекта, если он выбыл (реализован и т.п.);
• наименование объекта;
• дата подачи документов на госрегистрацию. Если регистрация не нужна, то поле не заполняется;
• дата ввода объекта в эксплуатацию;
• первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива;
• количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде;
• доля стоимости основного средства или нематериального актива, которая списывается в расходы в текущем налоговом периоде. Для объектов, приобретенных или построенных при УСН, показатель всегда равен 100%;
• доля стоимости объекта, списываемая в расходы в каждом квартале налогового периода и определяемая как отношение доли стоимости, принимаемой в расходы за налоговый период, и количества кварталов эксплуатации;
• сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) актива, учитываемая в каждом квартале налогового периода и за налоговый период.

Если объект основных средств или нематериальный актив уже имелись на балансе на дату перехода на УСН, то определяется остаточная стоимость таких объектов. Она будет списываться на расходы в налоговом учете в зависимости от срока полезного использования основных средств и нематериальных активов.

В этом случае в дополнение к вышеперечисленным показателям указываются следующие данные:

• срок полезного использования основного средства или нематериального актива;
• остаточная стоимость основного средства или нематериального актива. Она определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на УСН;
• доля остаточной стоимости объекта, включаемая в расходы текущего налогового периода, которая зависит от срока полезного использования и года списания расходов, поэтому она может принимать следующие значения: 100, 50, 30, 20 или 10%;
• часть остаточной стоимости объекта, отнесенная на расходы при УСН в прошлые налоговые периоды;
• часть остаточной стоимости, которая будет учитываться в следующих налоговых периодах.

Раздел III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период

Данный раздел заполняется субъектами УСН, выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы» и получившими по итогам предыдущих налоговых периодов убытки от осуществления деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Внимание! Раздел III заполняется только по итогам календарного года.

В строке 010 автоматически рассчитывается общая сумма убытков, перенесенных с прошлых периодов, которая расшифровывается по годам их возникновения.

По строке 120 отражается величина налоговой базы за текущий отчетный год (значение переносится из строки 040 справки к разделу I).

По строке 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик может уменьшить текущую налоговую базу. При этом значение в строке 130 не может превышать значение строки 010 .

По строке 140 отражаются убытки за текущий период (если они имеются). Этот показатель переносится из строки 041 справки к разделу I. На него можно уменьшить налоговую базу следующего года.

Если прошлые убытки в текущем году были списаны не полностью, то общая величина неиспользованных убытков автоматически рассчитывается в строке 150 и затем расшифровывается по годам возникновения убытков.

Раздел IV. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период

Раздел IV заполняется организациями и ИП, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы». В данном разделе субъекты УСН отражают расходы, которые позволяют уменьшить суммы исчисленного единого налога:

• страховые взносы на ОСС и на страхование от несчастных случаев на производстве;
• выплаченные сотрудникам за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности;
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В разделе отражаются следующие сведения:

• порядковый номер регистрируемой операции;
• дата, вид и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
• период, за который произведена уплата страховых взносов или выплата пособия по временной нетрудоспособности;
• страховые взносы на ОПС;
• страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страховые взносы на ОМС;
• страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• расходы на выплату больничных пособий (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии;
• итоговая сумма расходов за отчетный (налоговый) период.