Представительские расходы проводки

К представительским расходам командированного сотрудника можно отнести затраты:

• на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;

• на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

• на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам затраты на алкогольную продукцию, закупленную для организации встречи (банкета и т. п.)?

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в составе представительских расходов затраты на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень подобных затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Поэтому затраты на алкогольную продукцию можно учесть без применения дополнительных лимитов (с учетом только ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу № А55-14189/2012, Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-7088/10-С2 и др.).

Бухучет

В бухучете представительские расходы в полном объеме спишите на затраты по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом в учете составьте следующие проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 71

– отражены представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 71

– учтен НДС по расходам, понесенным через подотчетное лицо.

Документальное оформление

Представительские расходы, понесенные в командировке, оплачивает сотрудник. Поэтому он должен составить авансовый отчет (в свободной форме или по типовой форме № АО-1) и приложить к нему документы, подтверждающие размер и назначение затрат. Например, счета-фактуры и чеки ККТ из ресторанов и кафе, акты выполненных работ при оплате услуг переводчиков, проездные билеты, накладные, товарные чеки и чеки ККТ при приобретении продуктов питания и напитков для буфетного обслуживания и т.

д.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с компенсации представительских расходов, произведенных сотрудником во время командировки, не нужно платить:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/6-221);

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование(подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль

Представительские расходы, в том числе и те, которые сотрудник понес во время командировки, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы они отвечали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Ситуация: какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов?

Любыми первичными документами, которые подтверждают такие расходы и их экономическую обоснованность.

Ведь в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Однако каждый факт хозяйственной жизни нужно оформить первичными учетными документами (ч. 1 ст.

9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).

При этом они должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

• сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;

• приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;

• отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;

• акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;

• иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

• цели и результаты проведенных мероприятий;

• дата и место проведения;

• состав участников (принимающей и приглашенной сторон);

• сумма затрат и т. п.

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы по налогу на прибыль являются экономически обоснованными .

Пример оформления и отражения в бухучете представительских расходов, произведенных во время командировки

На I квартал ООО «Альфа» утвердило смету представительских расходов в размере 33 700 руб.

В марте менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев был в командировке в Ростове-на-Дону. Цель командировки – предварительные переговоры с ООО «Торговая фирма «Гермес»» о совместном продвижении товаров и сопутствующих услуг. На основании приказа руководителя Кондратьев оплачивает расходы, понесенные в ходе встречи с представителем «Гермеса».

На обед c представителем «Гермеса» А.С. Кондратьев потратил сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Кондратьева и подтверждена первичными документами.

По возвращении из командировки Кондратьев представил в бухгалтерию:

• авансовый отчет с документами, подтверждающими командировочные расходы;
• отчет о переговорах с указанием представителей организации-партнера и перечня вопросов, решаемых на встрече;
• акт об осуществлении представительских расходов;
• счет-фактуру ресторана на сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

После утверждения авансового отчета бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 5000 руб. – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 900 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам при расчете налога на прибыль затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи?

Ответ: да, можно при соблюдении определенных условий.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст.

264 НК РФ). В нем не предусмотрены затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи. Поэтому эти расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:

• на сувенире присутствует логотип организации;

• сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.

Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 и подтвержден арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10, от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

При расчете налога на прибыль представительские расходы учтите в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены. Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Это следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме (без учета нормативов).

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст.

285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив. В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде (в пределах норматива, рассчитанного по итогам текущего отчетного периода (года)).

Поэтому при возникновении сверхнормативных расходов в бухучете отразите вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). При его отражении сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

При включении в расходы части нормируемых затрат, которые по итогам предыдущего отчетного периода были признаны сверхнормативными, спишите соответствующую сумму отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен отложенный налоговый актив (в части представительских расходов, признанных в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива).

Если по итогам года норматив представительских расходов будет меньше суммы фактически понесенных затрат, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сверхнормативной разницы нельзя ни в текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Отложенный налоговый актив, не погашенный полностью до окончания налогового периода, в последнем квартале (месяце) налогового периода спишите на счет прибылей и убытков (п. 17 ПБУ 18/02) следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 09

– списан отложенный налоговый актив в части представительских расходов, не признанных в налоговом учете в текущем налоговом периоде.

УСН

Представительские расходы (в т. ч. и произведенные в командировке) не влияют на расчет единого налога при упрощенке.

В организациях, которые платят единый налог с доходов, – потому что они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В организациях, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22.

Суммы НДС по представительским расходам также не уменьшают налоговую базу организаций на упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы представительские расходы (в т. ч. и произведенные в командировке) не влияют.

Документооборот и ограничения

Для обоснования понесенных затрат необходимо:

• составить приказ руководителя о решении поздравить клиентов подарками;
• оформить ведомость выдачи;
• для безвозмездной передачи активов стоимостью свыше 3000 рублей необходимо составить письменный договор дарения.

Запрет на вручение подарков от коммерческой организации:

• государственным и муниципальным работникам;
• другим коммерческим организациям (свыше 3 тыс. руб.);
• работникам медицинских и образовательных учреждений, фирм, оказывающих социальные услуги.

Следует иметь в виду! Стоимость подарков между юридическими лицами ограничена 3 тыс. рублей.

Подарок – рекламная продукция

Часто организации подготавливают специальные небольшие подарки клиентам с нанесенной символикой компании (ручки, блокноты, календари, футболки и т.д.). Способ проведения подарков по бухгалтерии напрямую зависит от того, можно ли определить круг одаряемых клиентов.

Важным критерием рекламных расходов является адресация неопределенному кругу лиц. Если сувениры с фирменной символикой предназначаются для всех клиентов (например, размещены на стойке администрации при входе в офис), то их стоимость можно учитывать в составе рекламных расходов. Лимит принимаемых к учету затрат – не более 1% выручки от реализации.

Если подарки вручаются на деловом вечере, то имена тех, кому они предназначены, известны – затраты в рекламных расходах учесть невозможно. Налоговые органы разрешают признать их в качестве представительских расходов, но мнение Минфина в данном вопросе не совпадает. Безопаснее учесть понесенные издержки в составе прочих расходов и не принимать к вычету, чтобы не вызывать лишних вопросов.

В бухгалтерском учете компании расходы на рекламу отображаются на счете 44 (счет используется как производственными, так и торговыми предприятиями). Вручение сувениров учитывается в корреспонденции с соответствующим счетом учета подарков (10, 41, 43).

Как быть с НДС

В стандартном варианте вручения подарков за счет средств чистой прибыли признается реализацией – необходимо начислить НДС с их стоимости (налоговая база – рыночная стоимость подарка без учета «входного» НДС). НДС от поставщика можно принять к вычету в общем порядке.

В случае представительских целей: подарки – продукты питания и алкоголь фактически не были реализованы, а вошли в банкетное меню для угощения партнеров. В этом случае обязанности начислять налог на добавленную стоимость не возникает. «Входной» налог принимается к вычету в пределах установленных лимитов.

Рекламные расходы: если стоимость сувенирной продукции составляет 100 рублей или ниже, то НДС не начисляется, а «входной» налог от поставщика учитывается в стоимости подарка. Если стоимость выше 100 рублей, то появляется обязанность начислить НДС, при этом налог от поставщика вычитается в пределах норматива (1% от выручки).

Примечание от автора! Если сувениры меньше 100 рублей, то у компании появляется необходимость вести налоговый учет по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Для организаций, выбравших режим УСН «доходы минус расходы», законодательно утвержден закрытый перечень издержек, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. В данном списке определена возможность уменьшать полученный доход на понесенные рекламные затраты. Представительские расходы в перечень не включены.

Подарки – выгода получателя в материальной форме. Законодательно утверждено, что не облагаются НДФЛ подарки до 4000 рублей (сумма накапливается в течение года). Если подарки физическому лицу превысили лимит, стоимость подарков сверх лимита облагается НДФЛ.

Так как клиенты компании – не сотрудники, у фирмы нет возможности удержать налог. Данная информация должна быть передана в налоговую инспекцию в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Практический пример

Руководство ООО «Радуга» приняло решение вручить подарочные наборы деловым партнерам в преддверии Нового года. На приобретение сувениров было затрачено 15 000 рублей (в т. ч.

НДС 20% 2 500 рублей). Также были закуплены ручки с фирменной символикой (общие расходы на ручки составили 6 000 рублей без НДС, стоимость одной единицы – 58 рублей), которые было принято раздать всем пришедшим в предпраздничные дни клиентам.

«Святая» цель

Директора или фактические собственники предприятий выводят с помощью представительных расходов капиталы на свои личные нужды, хотя их начальная цель сводится к другому. С точки зрения общепринятой практики, представительские расходы – те траты, которые способствуют улучшению имиджа компании, а также скорейшему заключению сделок с новыми партнерами (примерно так). К таким расходам можно отнести покупку дорогостоящего автомобиля для встреч бизнес-партнеров из за рубежа, приобретение картин знаменитых художников для выставочного зала, заказ аквариума с золотыми рыбками – да все, что угодно.

С точки зрения НК РФ, в частности, подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представительские расходы выделены как один из видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Возникает вопрос, каким образом золотые рыбки помогут в «производстве» и «реализации»? В теории, это можно доказать устными разъяснениями директора в ходе камеральной проверки в ФНС, однако, будучи реалистами, из-за них никто ругаться и штрафовать не будет. В то же время, если на месте золотых рыбок оказалась целая стая рифовых акул в огромном аквариуме, то инспекторы ФНС за словом в карман не полезут…

Но не все так плохо. В НК РФ мы дополнительно нашли еще одну сноску на представительские расходы, отображенную в пункте 2 статьи 264 НК РФ, в которой указано доподлинно следующее:

«К представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание лиц». Далее приводится перечень этих лиц, среди которых бизнес-партнеры, а также члены совета директоров, приехавшие из разных концов города или страны на очередное собрание.

Как отчитаться перед ФНС?

В том случае, если Налоговую Службу заинтересуют документы, подтверждающие целевое использование денег в качестве представительских расходов, то организация обязана их предоставить. К сожалению, ФНС до сих пор не подготовила какой-то унифицированной формы такого документа, поэтому налогоплательщикам приходится подключать к работе фантазию и составлять нужные бумаги самостоятельно. Однако помимо занятий творческой деятельностью налогоплательщикам также потребуется предоставить оригиналы первичных документы, например, чеки и квитанции.

Сюда также можно отнести акты выполненных работ, договоры, счета-фактуры и прочее «добро». И все же, если далеко не уходить от творчества то не лишним будет напомнить, что воплощать его в жизнь необходимо в рамках предписаний, отраженных в статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иначе этот документ не будет представлять никакой ценности для налоговиков. Что касается его содержания, то на примере похода с бизнес-партнерами в ресторан, необходимо указать следующее:

Дата, время и место проведения делового обеда;

Кто, собственно, «кушал лобстеров» со стороны самой компании и их будущих клиентов;

Во сколько все это мероприятие обошлось (точная сумма по чекам);

На чем в диалоге остановились (подписан контракт, определены цели и методы дальнейшего сотрудничества и прочее).

Кому-то это может показаться излишне эфемерным, однако правила есть правила и для того, чтобы не оплачивать все из своего кармана, придется заниматься этой «писаниной». Что ж, выбирать вам, что больше нравится.

Проводки

Разумеется, ключевым вопросом нашей темы остается отражение представительских расходов в бухгалтерском учете. В сети нашлось достаточное количество всевозможных вариантов на основе наиболее распространенных примеров (поход в ресторан, организация выставки и прочее). Мы со своей стороны решили подготовить для вас наиболее оптимальные проводки, которые, между прочим, можно назвать «универсальными», т.к.

с помощью их можно корректно передать суть хозяйственных операций. Читаем ниже по тексту в таблице:

26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Приняты к учету услуги (работы), относящиеся к представительским расходам

Списаны материальные ценности, использованные при проведении представительского мероприятия (например, продукты питания для буфетного обслуживания)

90-2 «Себестоимость продаж»

26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»

Представительские расходы списаны на расходы по обычным видам деятельности

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Отражен «НДС» по представительским расходам

68-НДС «Расчеты по налогам и сборам»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

«Входной» НДС по представительским расходам принят к вычету

91-2 «Прочие расходы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Списан на расходы «входной» НДС по представительским расходам, в части превысившей норматив по итогам года

Очевидно, что отражение представительских расходов – это достаточно просто, в особенности, если вы уже успели арендовать 1С 8.

Что точно не относится к представительским расходам?

В рамках нашей статьи будет корректно указать те из расходов, которые никак нельзя отнести к представительским. К ним относятся, например:

Траты на отдых сотрудников в санатории и на курорте;

Корпоративны в любом виде, кроме тех, которые ставят себе целью подписание контракта;

Поездки в заграничные или междугородние поездки в структурные подразделения компании;

Прочие явно развлекательные мероприятия (поэтому стоит отказаться от походов в кино, театр, зоопарк, сауны, бильярды и т.д.);

На подобного рода траты лучше, пожалуй, расходовать личные средства, как и в случаях, представленных выше.

В заключении скажем…

Перечитывая написанный материал, мы в очередной раз сталкиваемся со сложностями в понимании основ отечественного законодательства. Вроде бы все понятно, да только возникает множество вопросов. А когда начинаешь разбираться, понимаешь, что ответ на каждый из них смело может противоречить другом.

Хорошо, что Законодатель понимает важность и необходимость представительских расходов и когда-то «замолвил словцо» о них в НК РФ. Но как же быть тем, кто хочет опереться на «нормативку», точно не понимая, как ее использовать на практике? Собственно, поэтому многим сотрудникам коммерческих организаций приходится водить по ресторанам будущих клиентов за свой счет, выкидывая, порой, честно заработанные деньги на ветер. Так или иначе, найти более-менее внятные утверждения в НК РФ, а также в письмах Минфина можно.

Более того, применить на практике их относительно легко – достаточно все сделать так, как того требуют инспекторы ФНС – заполнить бумаги, сохранить чеки и описать, как и на что были потрачены деньги. Проблема заключается в том, что этим запросто могут пренебречь директора, не особо переживающие за работу бухгалтера. Что ж, будем надеяться на позитивные изменения в этой сфере.

Шаг 1. Предварительные настройки в 1С 8.3 Бухгалтерия

Справочник «Статьи затрат» (рис. 1):

Раздел: «Справочники → Статьи затрат (расходов)».

Проверьте, что в списке статей затрат (расходов) есть статья с видом расхода «Представительские расходы» или создайте новую.

Рис. 1 Настройки в справочнике статьи затрат в 1С:Бухгалтерия предприятия

Шаг 2. Учет представительских расходов

2.1 Учтены представительские расходы на проведение официального приема

2.2 Учтен входной НДС

· Заходим в документ «Поступление (акт, накладная)» в программе 1С:Бухгалтерия (рис. 2):

· Переходим в раздел: «Покупки → Поступление (акты, накладные) «.

· Нажимаем кнопку «Поступление», вид операции документа – «Услуги (акт) «.

Далее необходимо заполнить документ. Для этого:

· нужно указать контрагента, договор с ним, проверить счета учета расчетов, сроки расчетов и порядок зачета аванса (если был) по ссылке в поле «Расчеты»;

· заполняем табличную часть по кнопке «Добавить»:

— выбираем в колонке «Номенклатура» полученную услугу в первой подстроке и/или вводим ее наименование текстом во второй подстроке;

— указываем количество, цену, ставку НДС;

— заполняем по ссылке в колонке «Счета учета» счет затрат и аналитику к нему (счет 26, статья затрат с видом расхода «Представительские расходы») (рис. 1). Расходы с видом расхода «Представительские расходы» в налоговом учете нормируются при закрытии месяца в 1С.

· Нажимаем кнопку «Провести».

Рис. 2 Документ «Поступление услуг. Акт» в программе 1С:Бухгалтерия предприятия

По кнопке «ДтКт» посмотрите результат проведения документа (рис. 3).

Рис. 3 Результат проведения документа (проводки)

2.3 Зарегистрирован счет-фактура полученный, предъявленный исполнителем

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 4):

В документе поступления заполните поля «Счет-фактура №» и «от» и нажмите кнопку «Зарегистрировать» (рис. 2). По ссылке откройте документ 1С «Счет-фактура полученный».

Проверьте заполнение полей документа. Снимите флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения» для отражения вычета входного НДС регламентным документом «Формирование записей книги покупок» (рис. 15) в соответствии с суммой принятых в НУ представительских расходов.

Рис. 4 Документ «Счет-фактура полученный» в 1С:БУХ

Шаг 3. Нормирование расходов, закрытие счетов учета затрат, расчет финансового результата и исчисление налога на прибыль

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 5).

Раздел: «Операции → Закрытие месяца».

Установите месяц закрытия.

Кнопка «Выполнить закрытие месяца».

Рис. 5 Закрытие месяца в 1С

3.1 Рассчитана доля списания представительских расходов в НУ за период январь – март 2019 года

Регламентная операция «Расчет долей списания косвенных расходов» в составе обработки «Закрытие месяца» в 1С:

По ссылке с названием регламентной операции «Расчет долей списания косвенных расходов» (рис. 6) выберите «Показать проводки» и посмотрите результат ее выполнения.

Документ формирует движения по регистрам «Доли списания косвенных расходов» и «Расчет нормирования расходов», бухгалтерские проводки не формируются.

В регистр сведений «Доли списания косвенных расходов» записывается величина доли представительских расходов, которые могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Доля рассчитывается как частное от деления суммы принимаемых для целей налогообложения представительских расходов нарастающим итогом с начала года (включая текущий месяц) за минусом суммы представительских расходов, учтенных в прошлых отчетных периодах и суммы представительских расходов всего нарастающим итогом с начала года всего за минусом представительских расходов, учтенных в прошлых периодах:

Расчет: (200 000,00 руб. * 4% (но не более общей суммы) — 0,00 руб.) / (50 000,00 руб. — 0,00 руб.) = 0,16

Рис. 6 Расчет долей списания косвенных расходов

С января по март 2019 года сумма представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения, составляет 8 000,00 руб.:

Расчет: (50 000,00 руб. * 0,16) = 8 000,00 руб.

Рис. 7 Расчет нормирования расходов

Расшифровку расчета суммы нормируемых расходов (январь – март 2019), принимаемых в целях налогообложения, проанализируйте по отчету Справка-расчет «Нормирование расходов» (рис. (раздел: «Операции → Справки-расчеты» или кнопка «Справки-расчеты» в форме обработки Закрытие месяца в 1С).

Рис. 8 Справка-расчет «Нормирование расходов»

3.2 Списание расходов в части представительских расходов (в БУ в полном объеме и в НУ по норме не более 4% от ФОТ)

3.3 Закрыт счет 1С учета расходов основного производства

Регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в составе обработки «Закрытие месяца» в 1С.

По ссылке с названием регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» (рис. 5) выберите «Показать проводки» и посмотрите результат ее выполнения (рис. 9).

Признаны в составе управленческих расходов представительские расходы: в бухгалтерском учете 50 000,00 руб., в налоговом учете 8 000,00 руб.

Образована постоянная разница – 42 000,00 руб.

Рис. 9 Результат закрытия месяца в 1С

Расшифровку учета косвенных расходов, списанных в текущем месяце на финансовый результат в БУ и НУ, проанализируйте по отчету Справка-расчет «Списание косвенных расходов» (рис. 10) (раздел: «Операции → Справки-расчеты» или кнопка «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца»). Какие данные будут выводиться в отчет (бухгалтерского или налогового учета), определяет переключатель на закладке Показатели (кнопка Показать настройки).

Рис. 10 Справка-расчет «Списание косвенных расходов»

Для анализа представительских расходов за 1-й квартал 2019 года сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26» (рис. 11) (Раздел: «Отчеты → Оборотно-сальдовая ведомость по счету»). Для вывода в отчет данных по бухгалтерскому и налоговому учету перейдите в настройки отчета по кнопке «Показать настройки» и на закладке «Показатели» отметьте флажками показатели «БУ», «НУ» и «ПР».

По дебету счета учета 26 отражено начисление представительских расходов в БУ и НУ.

По кредиту счета учета 26 отражено списание представительских расходов на финансовый результат: в БУ 50 000,00 руб. и в НУ 8 000,00 руб.

Остаток несписанных представительских расходов в НУ по состоянию на 01.04.2019 в НУ составляет 42 000,00 руб.

Рис. 11 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26

3.4 Определен финансовый результат по основной деятельности

Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» в составе обработки «Закрытие месяца» в 1С.

По ссылке с названием регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» выберите «Показать проводки» (рис. 5) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 12).

Сформирован убыток: в бухгалтерском учете 180 200,00 руб. в налоговом учете 138 200,00 руб.

Образована постоянная разница 42 000,00 руб.

Рис. 12 Результат выполнения регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91»

Для расшифровки расчета полученного убытка в учете (бухгалтерском и налоговом) воспользуемся отчетом Справка-расчет «Расчет налога на прибыль» (рис. 13) (раздел: «Операции → Справки-расчеты» или кнопка «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца»). Какие данные будут выводиться в отчет (бухгалтерского или налогового учета убытка), определяет переключатель на закладке «Показатели» (кнопка «Показать настройки»).

Рис 13 Справка расчет «Расчет налога на прибыль»

3.5 Начислен условный доход по налогу на прибыль (убыток)

3.6 Признан постоянный налоговый расход (ПНР) в части непринятых в НУ представительских расходов

3.7 Признан отложенный налоговый актив (ОНА) в части убытков текущего периода

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» в составе обработки «Закрытие месяца» в 1С.

По ссылке с названием регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» выберите «Показать проводки» (изоб. 5) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 14).

Проводка 1: Начислен условный доход по налогу на прибыль: 36 040,00 руб. = 180 200,00 * 20%.

Проводка 2: Признан постоянный налоговый расход (ПНР): 8 400,00 руб. = (50 000,00 — 8 000,00) * 20%.

Проводка 3: Признан отложенный налоговый актив (ОНА) в части убытка текущего периода: 27 640,00 руб. = 138 200,00 * 20%.

Рис. 14 проводки в результате выполнения регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»

По состоянию на 31.03.2019 сумма представительских расходов списана на финансовый результат в бухгалтерском учете полностью, а вот в налоговом учете – частично. Часть представительских расходов, которая не была принята в налоговом учете, учтена в постоянных разницах и может быть принята в последующих отчетных периодах по нормативу от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный период.

Представительские расходы, которые не удалось уложить в норматив в текущем отчетном периоде, могут быть признаны в следующем отчетном периоде или по итогу налогового периода.

Шаг 4. Принятие к вычету НДС в части нормируемых представительских расходов

4.1 НДС принят к вычету в части признанных в НУ представительских расходов

Документ «Формирование записей книги покупок» (рис. 15).

НДС по представительским расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к принятым для целей исчисления налога на прибыль представительским расходам.

Раздел: «Операции → Регламентные операции по НДС».

Далее нажимаете кнопочку «Создать» и выбираете документ «Формирование записей книги покупок».

Затем необходимо нажать кнопку «Заполнить», чтобы заполнить документ.

В колонке «Сумма» указываем сумму представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль (8 000,00 руб.).

В колонке «НДС» сумма НДС рассчитывается автоматически.

Рис. 15 Формирование записей книги покупок

По кнопке «ДтКт» возможно просмотреть результат проведения документа (рис. 16).

Рис. 16 Результат проведения документа «Формирование записей книги покупок»

Входной НДС принимается к вычету только по тем представительским расходам, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Если сверхнормативные расходы в следующем отчетном периоде или в целом в текущем налоговом периоде уложатся в норматив, то относящийся к ним НДС можно принять к вычету (подробнее см. в статье).

НДС по представительским расходам, которые не уложились в норматив для налога на прибыль по итогам налогового периода, к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Специалист компании «Кодерлайн»

Вас могут заинтересовать следующие статьи:

94 [PROP_CODE] => TAGS2 [TITLE] => Вас могут заинтересовать следующие семинары: ) —> 95 [PROP_CODE] => TAGS [TITLE] => Вас могут заинтересовать следующие вебинары: ) —>