Амортизационная премия это

Что означает термин амортизационная премия?

Под амортизационной премией имеется в виду льгота по налогу на прибыль, благодаря ей этот налог становится меньше. Такая премия подразумевает возможность списания на расходы частично стоимость приобретаемых основных средств (ОС) и их достройки, реконструкции, модернизации, ликвидации и т.п.

То есть она позволяет списать на расходы часть денежных средств, истраченных на покупку или постройку недвижимости – например, офиса. Оставшиеся затраты учитываются в расходах стандартно – начислением амортизации.

Разрешено применение амортизационной премии лишь в налоговом учёте. В бухучёте её использование недопустимо.

Если фирма начисляет такую премию, то по итогу между налоговым и бухучётом появляются налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Последнее отображается в бухучёте согласно ПБУ 18/02. Правом не учитывать ОНО обладают лишь предприятия, обладающие разрешением на бухучёт в упрощённом варианте и не использующие данное ПБУ.

Говоря простыми словами: стоимость ОС различается с суммой начисляемой по ним каждый месяц амортизации. И образовывается разница во времени между учётами.

Амортизационную премию регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ.

Исчисление максимального размера амортизационной премии

Максимальный или, как его ещё называют, предельный размер амортизационной премии устанавливается исходя из амортизационной группы. Он также устанавливается от изначальной стоимости ОС.

Разберём, какие бывают предельные размеры премии?

— Размер до 10 % – для ОС 1-2-й амортизационных групп;

— Размер до 30 % – для ОС 3-7-й амортизационных групп;

— Размер до 10 % – для ОС 8-10-й амортизационных групп.

Что касается амортизационной премии в минимальном размере, то такого законы не устанавливают.

№ амортизационной группы

Срок пол. использования

Если ОС не подходит ни под одну из вышеперечисленных, компания самостоятельно назначает амортизационную группу. Далее премию нужно учитывать по общепринятым правилам.

Включение премии амортизационной в расходы

Если компания применяет амортизационную премию на приобретение ОС, их достройку, дооборудование и т. д., то эти расходы единовременно включаются в косвенные. А по части начисления амортизации на оставшуюся часть они каждый месяц включаются в прямые.

Подытожим: амортизационная премия относится к косвенным расходам, которые нужно отразить в отчётном периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Приведём простой пример. ОС введено в эксплуатацию в мае текущего года. Амортизация по нему начисляется с июня. Получается, что премию нужно учесть в июне, в 1-м полугодии.

Амортизационная премия и нематериальные активы

НК РФ предоставляет такую льготу в виде премии только по ОС. Для нематериальных активов возможности её применения нет.

Обучающие мероприятия Такском

Оператор ЭДО и отчётности Такском регулярно проводит мероприятия для сотрудников бухгалтерии, предпринимателей, налоговых консультантов и аудиторов. Они посвящены самым сложным и проблемным аспектам бухучёта, отчётности, кассовой техники и законодательным изменениям.

Формат мероприятий различен: круглые столы, вебинары, лектории, деловые конгрессы. На них эксперты ФНС и независимые консультанты и аудиторы отвечают на вопросы налогоплательщиков и освещают последние новшества в профессиональной сфере.

Такском предоставляет такие возможности, как:

— Получать записи прошедших мероприятий;

— Скачивать презентации спикеров;

— В один клик регистрироваться на мероприятия через удобную форму на сайте.

Ознакомиться с графиком мероприятий и зарегистрироваться на ближайшие события можно здесь.

Сервисы для отчётности Такском

Легко сдавать налоговую и бухгалтерскую отчётность через интернет можно с сервисами Такском. Компания предлагает несколько решений: облачное и программное.

Онлайн-Спринтер представлен в формате веб-кабинета, для доступа в который нужен лишь компьютер и доступ в интернет. Вход происходит по логину и паролю. Не требуется устанавливать дополнительные программы на ПК, личный кабинет для отправки отчётности будет лишь ещё одним открытым окном в браузере.

Зайти в Спринтер можно будет с любого компьютера, что особенно актуально в реалиях удалённой работы. При этом они надёжно защищены в облачном архиве. Обновлять Спринтер также не требуется: пользователю всегда будет доступна только актуальная версия. Предусмотрено и автообновление форм отчётности по последним изменениям законодательства.

Интерфейс сервиса также удивит своей простотой и удобством. Главную страницу настраивайте под себя: блоки можно передвигать мышью компьютера. Добавлять новые файлы можно путём перетаскивания с рабочего стола или выбором из папки.

Перед глазами всегда персональный календарь бухгалтера, настроенный под конкретно вашу организацию. Используя его, вы никогда не пропустите сроки сдачи отчётов в различные госорганы.

В сервисе есть и система проверки форм на ошибки. Если какие-то поля отчёта не заполнены или заполнены некорректно, сервис не даст отправить отчёт, высветив напоминание о необходимости корректировки. При этом пометит те поля, в которых нашёл ошибки. Можно будет вернуться к отчёту и исправить их.

Второе решение — это программа Доклайнер, которая устанавливается на рабочий компьютер бухгалтера. Помимо перечисленных функций, как у Спринтера, у него есть и дополнительные преимущества. В Доклайнере реализован многопользовательский режим и разделение прав доступа между сотрудниками.

Что очень удобно, если в компании несколько бухгалтеров, ответственных за разные направления работы. Или если бухгалтерский и кадровый учёт разделены.

А для бухгалтеров, которые ведут сразу несколько организаций (в группе компаний, например), удобно то, что в Доклайнере можно вести один аккаунт для всех предприятий на обслуживании. И есть сводная таблица для их контроля.

Все архивы будут сохраняться на ПК пользователя. В Доклайнере шифрование происходит в офлайн-режиме.

В комплекте с отчётностью бесплатно прилагается электронная подпись, которая является обязательным элементом ЮЗЭДО, и лицензия от официального разработчика КриптоПро.

Также у Такскома есть услуга выездного оформления документов. Менеджер приедет в удобное место и время к клиенту, идентифицирует его и проконсультирует по продукту.

А при возникновении вопросов или сложностей при работы с сервисом вам поможет круглосуточная техподдержка Такском.

Подробнее узнать про продукты Такском для отчётности можно на этой странице.

Зачем нужна амортизационная премия

В российском Налоговом кодексе указано, когда начисляется амортизационная премия, — когда налогоплательщик учитывает в расходах отчетного периода затраты на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/66272 от 22.12.2014). Налогоплательщик вправе применять АП для расходов в части:

• первоначальной стоимости основных средств, кроме тех, которые компания получила безвозмездно;
• затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию фондов.

Но затраты эти включают в расходы в ограниченном размере. Порядок начисления премирования, его величину и критерии для определения категорий амортизируемых ОС надо прописать в учетной политике (письмо Минфина № 03-03-06/1/88491 от 09.10.2020).

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учесть амортизационную премию.

В каком размере устанавливают АП

Максимальный размер амортизационной премии по группам ОС — 30% или 10%: его определяют в соответствии с классификацией основных фондов (п. 9 ст. 258 НК РФ). А если имущества нет в классификации, определите амортизационную группу по сроку полезного использования, рекомендации производителя и техническим характеристикам (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Размер АП зависит от вида амортизируемого имущества:

• премию в 30% устанавливают для фондов из 3-7 групп;
• премию в 10% устанавливается для основных средств, включенных в любую группу амортизации.

Величина АП применяется не только к первоначальной стоимости основных средств, но и к расходам на модернизацию и прочие другие операции, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Как применять АП в налоговом учете

Правила работы с АП необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. АП применяют только в налоговом учете. Но есть основные средства, к которым не применяется амортизационная премия по НК РФ:

• к безвозмездно полученному имуществу и фондам, по которым налогоплательщик не несет затрат на приобретение (п. 9 ст. 258, письма Минфина № 03-03-06/1/829 от 29.12.2009, № 03-03-06/1/295 от 08.06.2012);
• к объектам, которые не амортизируются (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

АП признают в составе косвенных расходов. По первоначальной стоимости приобретенных ОС премирование включают в расходы в том месяце, в котором начали начислять амортизацию. А оставшуюся часть списывают через амортизационные отчисления (п.

9 ст. 258, п. 3 ст.

272 Налогового кодекса). Но если не воспользоваться правом АП при вводе фонда в эксплуатацию, применить премирование после начала использования имущества уже не получится (письмо Минфина № 03-03-06/1/22577 от 21.04.2015).

Если модернизируете ОС, всю сумму изменения первоначальной стоимости не разрешают одновременно учесть в составе расходов. АП по модернизации, достройке, реконструкции капитальных вложений признают расходами на дату изменения первоначальной стоимости имущества (п. 9 ст.

258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационной премии в налоговом учете в 2022 году — не больше 30% (для 3-7 групп) или 10% (для любых групп) от суммы изменения первоначальной стоимости.

Оставшуюся сумму списывают через амортизацию. При этом:

• если используют нелинейный метод, то увеличивают совокупный баланс амортизационной группы, к которой относится модернизированный объект;
• если используют линейный метод, то в некоторых случаях пересматривают норму амортизации такого объекта.

А если ОС во время его использования модернизируют несколько раз, то АП разрешают применять после каждой такой операции (письмо Минфина № 03-03-06/1/462 от 09.08.2011).

При выбытии имущества применение амортизационной премии в налоговом учете производится по особым правилам. АП включают в доходы, если реализовали ОС взаимозависимому лицу до того момента, пока не прошло 5 лет с даты ввода объекта в эксплуатацию. В таком случае премия учитывается в доходах, даже если полностью самортизировали основное средство (п.

9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/490 от 27.07.2010).

• ОС выбывает по другим основаниям, кроме реализации;
• с ввода в эксплуатацию прошло больше 5 лет.

Если восстановили премию при реализации объекта взаимозависимому лицу, включите ее в состав внереализационных доходов — в том отчетном периоде, когда реализовали имущество (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса).

Как АП отражается в бухучете

По правилам, амортизационная премия в бухгалтерском учете не начисляется. Если применяете АП, то амортизация по бухгалтерскому и налоговому учетам различается. Из-за этого образуется различие в суммах признаваемых расходов в течение срока начисления амортизации. Разницу показывают в бухучете по ПБУ 18/02.

Если компания не применяет в учете ПБУ 18/02, то и разницу в бухгалтерском учете отражать не надо. Если работаете по ПБУ 18/02, покажите в бухучете налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство в том месяце, в котором учли АП в расходах в налоговом учете (п. 11, 15 ПБУ 18/02).

Если применяете премию к первоначальной стоимости купленного или созданного объекта, отложенное налоговое обязательство возникнет в том месяце, когда начали амортизировать имущество. Определите ОНО по такой формуле:

Если применяете АП к капвложениям на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, отложенное НО возникнет в том месяце, когда изменилась первоначальная стоимость фондов. Рассчитайте ОНО по другой формуле:

При начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах НВР и ОНО уменьшаются (п. 18 ПБУ 18/02). А сумму ежемесячного погашения определяют по формуле:

Отложенное налоговое обязательство показывают на счете 77 и корреспондируют со счетом 68 (п. 15 ПБУ 18/02).

В таблице — проводки по бухучету ОНО.

В месяце, когда учли АП в составе расходов в налоговом учете

В следующем месяце и затем ежемесячно при начислении амортизации

Пример расчета амортизации с применением АП

Приведем пример, как рассчитать амортизационную премию для основного средства. Сведения об объекте основных средств:

• первоначальная стоимость — 1 000 000 рублей;
• срок полезного использования — 37 месяцев;
• амортизационная группа — 3.

Для 3 амортизационной группы применяем премию в 30%. АП = 1 000 000 × 30% = 300 000 рублей. Первоначальная стоимость после вычета АП: 1 000 000 — 300 000 = 700 000 рублей.

Рассчитаем ежемесячную амортизацию для налогового учета: 700 000 / 37 = 18 918,92 рублей. Амортизация для бухгалтерского учета другая: 1 000 000 / 37 = 27 027,03 рублей.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Понятие амортизационной премии основных средств

Средства, потраченные на приобретение или создание основных средств (ОС), как правило, не списывают на текущие расходы: их включают в первоначальную стоимость ОС. Однако на основании п. 9 ст.

258 НК РФ организации вправе в налоговом учете списать часть суммы на затраты (что и является амортизационной премией), а оставшуюся часть суммы включить в первоначальную стоимость ОС, в результате чего уменьшится налог на прибыль текущего периода.

То же самое относится и к расходам, связанным с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией ОС.

Важно: в бухучёте не предусмотрена амортизационная премия (АП). Она возможна только в налоговом учете. Поэтому в бухучёте затраты, связанные с покупкой (сооружением, модернизацией и проч.) ОС, в полном объёме формируют стоимость актива.

АП запрещено применять к имуществу, которое:

• не относится к амортизируемым объектам
• было получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ)
• было выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29 декабря 2009 года № 03-03-06/1/829)
• поступило от учредителей компании в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19 июня 2009 года № 03-03-06/2/122)
• относится к объектам, к которым был применён инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ)
• выступает предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10 марта 2009 года № 03-03-05/34)

Минфин отмечает, что арендатор не может применить АП к неотделимым улучшениям арендованного имущества (письмо Минфина от 3 сентября 2021 года № 03-03-06/1/71391). Судьи же, наоборот, оставляют такое право за арендаторами (определение Верховного Суда РФ от 9 сентября 2014 года № 305-КГ14-1382).

Пример № 1

Согласно учётной политике, затраты на покупку ОС из 2 амортизационной группы распределяются в следующем порядке: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% – к текущим расходам.

Организация купила ноутбук за 120 000 рублей (без учёта входного НДС). Бухгалтер произвёл расчёты:

• первоначальная стоимость ноутбука: 120 000 рублей * 90% = 108 000 рублей
• АП, списанная на затраты: 120 000 рублей * 10% = 12 000 рублей

Отражение амортизационной премии в налоговом учёте

По правилам налогового учёта АП относится к косвенным расходам. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ, их необходимо отразить в отчётном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.